甲公司（卖方兼承租人）与乙公司签订合同，合同条款如下：（1）2×19年12月31日将一台全新塑钢机以121万元出售给乙公司，同时再租回该设备。该全新塑钢机账面价值为100万元、公允价值为110万元；（2）自2×20年1月1日起甲公司租赁该机器3年，租赁内含利率为5%，每年末支付租金45万元。（3）该设备尚可使用寿命为4年。甲公司对固定资产采用直线法计提折旧，预计净残值为0。（4）甲公司发生初始直接费用为1万元。相关款项均已收到或支付。（5）假设该资产销售不符合《企业会计准则第14号——收入》（2017）规定的销售成立的条件。不考虑其他因素。（1）简述甲公司的会计处理原则，并编制相关的会计分录；（2）计算2×20年甲公司应当确认的财务费用金额，并编制相关的会计分录；（3）计算2×20年甲公司应当计提的折旧费用金额，并编制相关的会计分录；（4）计算2×20年年末甲公司资产负债表中“长期应付款”项目列报的金额。

甲公司（卖方兼承租人）与乙公司签订合同，合同条款如下：
（1）2×19年12月31日将一台全新塑钢机以121万元出售给乙公司，同时再租回该设备。该全新塑钢机账面价值为100万元、公允价值为110万元；
（2）自2×20年1月1日起甲公司租赁该机器3年，租赁内含利率为5%，每年末支付租金45万元。
（3）该设备尚可使用寿命为4年。甲公司对固定资产采用直线法计提折旧，预计净残值为0。
（4）甲公司发生初始直接费用为1万元。相关款项均已收到或支付。
（5）假设该资产销售不符合《企业会计准则第14号——收入》（2017）规定的销售成立的条件。不考虑其他因素。
（1）简述甲公司的会计处理原则，并编制相关的会计分录；
（2）计算2×20年甲公司应当确认的财务费用金额，并编制相关的会计分录；
（3）计算2×20年甲公司应当计提的折旧费用金额，并编制相关的会计分录；
（4）计算2×20年年末甲公司资产负债表中“长期应付款”项目列报的金额。

注册会计师-会计 2023-05-17

参考答案：

（1）
由于资产转让不符合《企业会计准则第14号——收入》（2017）规定的销售条件，甲公司应当继续确认该资产，将收到的款项120万元确认为一项金融负债。（1分）
借：银行存款（121－1） 120
　　长期应付款——未确认融资费用 15
　　贷：长期应付款——本金（45×3）135（2分）
（2）
2×20年应确认财务费用＝120×5%＝6（万元）；（1分）
借：财务费用　　　6
　　贷：长期应付款——未确认融资费用　　6 （1分）
借：长期应付款——本金　　　　45
　　贷：银行存款　　　 45（ 1分）
（3）
计提折旧费用＝100÷4＝25（万元）；（1分）
借：制造费用 25
　　贷：累计折旧　　25 （1分）
（4）2× 20年年末长期应付款项目账面价值＝ 120＋ 6－ 45＝ 81（万元），一年内到期的金额＝ 45－ 81× 5%＝ 40.95（万元），长期应付款项目列报的金额＝ 81－ 40.95＝ 40.05（万元）。（ 2分）