2×17年1月1日，A公司以2 800万元取得B公司70%的股权，款项以银行存款支付，B公司2×17年1月1日可辨认净资产公允价值总额为4 500万元（假定其公允价值等于账面价值），假设合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。A公司对该项投资采用成本法核算。2×17年B公司实现净利润800万元，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产由于公允价值变动计入其他综合收益的金额是200万元，B公司当年未分派现金股利。2×18年1月3日，A公司出售B公司40%的股权，取得出售价款2 000万元，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为6 000万元。该项交易不属于一揽子交易。处置40%股权之后，剩余股权调整之后的账面价值为（　）。

注册会计师-会计 2023-05-16

A.1500万元
B.1650万元
C.1800万元
D.2000万元

参考答案：B

处置之后要按照权益法进行追溯调整，调整之后的金额＝2 800×30%/70%＋（4 500×30%－2 800×30%/70%）＋800×30%＋200×30%＝1 650（万元）。
会计分录为：
2×17年1月1日：
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 800
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 800
2×18年1月3日：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000
　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　（2 800/70%×40%）1 600
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400
对剩余投资按照权益法追溯调整：
初始投资成本的调整：
借：长期股权投资——投资成本（4 500×30%－2 800×30%/70%）150
　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15
　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　 135
对净利润和其他综合收益的调整：
借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　（800×30%）240
　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24　　　　　　　　　　　　　　　
　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　216
借：长期股权投资——其他综合收益　　　　　　　　　　　　　60
　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　（200×30%）60
剩余股权调整之后的账面价值＝2 800－1 600＋150＋240＋60＝1 650（万元）
【提示】（1）2800对应的是B公司70%的股权的金额，所以要先用2800/70%来计算出每1%股权对应的金额，再用这个金额乘以30%，这样计算得出的才是剩余的30%的股权对应的金额。
（2）对于丧失控制权日的可辨认净资产公允价值是不需要予以考虑的，也就是如果是处置当日的增值，不再调整。因为减资导致成本法变换为权益法的，追溯调整思路：减资后的持股比例应视同初始取得之后一直按权益法进行计量，按照原投资时点可辨认净资产公允价值的份额与原账面值之间差额进行调整。后续的调整也是在以原投资时点被投资方可辨认净资产的公允价值为基础持续计量的净资产，与出售日可辨认净资产公允价值无关。